問答 | 企業(yè)之間無息借款，需繳增值稅嗎？
2021-11-18 09:05:17
人們經(jīng)常問:企業(yè)無息貸款需要繳納增值稅嗎？具體來說，分為兩種情況進(jìn)行討論:1。非企業(yè)集團(tuán)單位之間無償出借資金，需要按規(guī)定繳納增值稅作為銷售額；2.企業(yè)集團(tuán)(含企業(yè)集團(tuán))內(nèi)單位之間無償出借資金免征增值稅。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部(含企業(yè)集團(tuán))單位之間資金有償拆借，符合財(cái)稅〔2021〕36號文規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還條件，允許免征增值稅。 參考《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕20號)第三條:自2021年2月1日至2021年12月31日，企業(yè)集團(tuán)(含企業(yè)集團(tuán))內(nèi)單位之間自由拆借資金免征增值稅。 參照《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2021〕36號)第十四條，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn): (一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但公益事業(yè)或者面向社會公眾的除外。 (二)單位或者個(gè)人無償向其他單位或者個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者面向社會公眾的除外。 3.參見《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2021〕36號)第十九條第七項(xiàng):在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中， 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)下屬的金融公司向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取東莞塘廈注冊公司的利息，利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利率或支付的債券票面利率，免征增值稅。 借款人向資金使用人收取的利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利率或支付的債券票面利率的，應(yīng)當(dāng)全額繳納增值稅(財(cái)稅〔2021〕36號)。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)附件注釋》第一條的注釋，銷售服務(wù)是指提供運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。 金融服務(wù)包括貸款服務(wù)。 參考財(cái)稅〔2021〕36號文件第四十四條:納稅人有應(yīng)稅行為且價(jià)格明顯偏低或偏高且無合理商業(yè)目的，或者有本辦法第十四條所列行為(注:視同銷售行為)未銷售的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人近期銷售的同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 (二)按其他納稅人近期銷售的同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)算。 (三)按構(gòu)成計(jì)稅價(jià)值。 組成計(jì)稅價(jià)值公式為:組成計(jì)稅價(jià)值=成本×(1+成本利潤率)。
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