“粉絲”打賞收入需要納稅嗎？
2021-11-15 08:57:10
繼虎牙、盈科直播上市后，斗魚(yú)近期宣布IPO計(jì)劃，直播行業(yè)發(fā)展迅速。 而層出不窮的“粉絲”高價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)的消息，不禁引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注:法律上如何定義“獎(jiǎng)勵(lì)”收入？對(duì)其稅收待遇有哪些擔(dān)憂(yōu)？獎(jiǎng)勵(lì)是禮物還是消費(fèi)？業(yè)內(nèi)對(duì)于“粉絲”獎(jiǎng)勵(lì)直播平臺(tái)有兩種觀點(diǎn):“消費(fèi)”和“禮物”。 在法律層面，贈(zèng)與行為是指贈(zèng)與人將自己享有處分權(quán)的財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與受贈(zèng)人的行為，其法律特征主要表現(xiàn)為無(wú)償性、單方性和混雜性。 消費(fèi)行為，主要表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)行為，通常是指合同雙方訂立買(mǎi)賣(mài)合同、服務(wù)合同等前提下，一方支付對(duì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的行為。其法律特征主要是有償性、雙務(wù)性和承諾性。 可見(jiàn)，這兩種行為的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有償或者是否有對(duì)價(jià)。 和君律師事務(wù)所合伙人趙婷婷指出，正常情況下，“粉絲”會(huì)通過(guò)充值或在直播平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)虛擬禮物等方式獎(jiǎng)勵(lì)主播。 “粉絲”之所以被“獎(jiǎng)勵(lì)”，是因?yàn)樗麄儚闹鞑サ谋硌莼顒?dòng)中獲得了一定的精神滿(mǎn)足，表達(dá)了對(duì)其表演的肯定。 得到“獎(jiǎng)勵(lì)”后，主播有時(shí)會(huì)回應(yīng)“粉絲”的需求，比如唱一首歌。 這使得“粉絲”的獎(jiǎng)勵(lì)行為具有購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的特征，更符合傳統(tǒng)合法的消費(fèi)行為，而非送禮行為。 同時(shí)，趙婷婷指出，這只是基于現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)這種新商業(yè)模式的初步判斷。各直播平臺(tái)的收費(fèi)方式、發(fā)行方式和相關(guān)合同約定不同，不同的合同關(guān)系和商業(yè)模式會(huì)對(duì)其法律定性產(chǎn)生影響。 廣州交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王華宇認(rèn)為，從我國(guó)稅法理論來(lái)看，結(jié)合更注重經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的“經(jīng)濟(jì)觀察法”，對(duì)“粉絲”的獎(jiǎng)勵(lì)行為是對(duì)主播本人的認(rèn)可，一般來(lái)說(shuō)，主播是在平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司的安排下進(jìn)行表演的。 因此可以得出結(jié)論，“粉絲”獎(jiǎng)勵(lì)更符合消費(fèi)者行為。 如何處理稅收遵從獎(jiǎng)勵(lì)收入，如何處理稅收遵從？這個(gè)要根據(jù)具體情況來(lái)分析。 我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》只對(duì)11個(gè)稅目征收個(gè)人所得稅，“贈(zèng)與所得”并未明確納入其中。 通常情況下，禮物是不征稅的(房地產(chǎn)禮物除外)。 因此，如果該獎(jiǎng)勵(lì)被認(rèn)定為贈(zèng)與并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，則受贈(zèng)人無(wú)需為一個(gè)自然人從另一個(gè)自然人取得的獎(jiǎng)勵(lì)所得繳納個(gè)人所得稅。 將“粉絲”的獎(jiǎng)勵(lì)收入定義為更符合客觀實(shí)際的消費(fèi)，如何繳納個(gè)人所得稅？趙婷婷指出，主播收入的稅務(wù)處理主要取決于其收入的性質(zhì)。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條，工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他所得。 勞務(wù)收入，是指從事設(shè)計(jì)、裝飾、安裝、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講座、新聞、影視、錄音錄像、表演、演出、廣告等其他服務(wù)取得的個(gè)人報(bào)酬收入。 因此，是否存在勞動(dòng)關(guān)系是判斷主播收入屬于工資薪金所得還是勞動(dòng)報(bào)酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。 目前，工資、薪金所得和勞動(dòng)所得的個(gè)人所得稅適用稅率存在差異。前者的超額累進(jìn)稅率為3%-45%，后者的比例稅率為20%。 勞動(dòng)報(bào)酬一次性收入畸高的，可以按30%或者40%的稅率征收。 同時(shí)，值得注意的是，根據(jù)今年6月公布征求意見(jiàn)的《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，未來(lái)兩者均為綜合所得，不會(huì)存在稅收差異。 王華宇指出，一般模式下，“粉絲”獎(jiǎng)勵(lì)主播后，收入首先進(jìn)入直播平臺(tái)后臺(tái)賬戶(hù)。按照事先約定的比例，主播可以先分成直播平臺(tái)公司和經(jīng)紀(jì)公司，然后才能獲得相應(yīng)部分的資金，而不是直接進(jìn)入主播的個(gè)人賬戶(hù)。 目前，關(guān)于對(duì)主播的這部分收入征收個(gè)人所得稅，業(yè)內(nèi)還存在一些爭(zhēng)議，有征收勞務(wù)報(bào)酬所得或偶然所得等意見(jiàn)。 考慮到報(bào)酬收入仍以主播的表現(xiàn)為基礎(chǔ)，并非完全偶然，按照勞務(wù)報(bào)酬收入來(lái)界定更為合理。 而且，在這種模式下，這部分收入的稅基計(jì)算是可以追溯的。 平臺(tái)代扣代繳時(shí)要注意什么？《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，所得稅由納稅人繳納，繳納所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 按照目前大部分平臺(tái)的支付方式，“粉絲”獎(jiǎng)勵(lì)主播后，收入一般先進(jìn)入直播平臺(tái)后臺(tái)賬戶(hù)，平臺(tái)支付主播。 因此，當(dāng)“粉絲”獎(jiǎng)勵(lì)主播收入定義為消費(fèi)時(shí)，平臺(tái)作為支付方，需要依靠其后臺(tái)數(shù)據(jù)，計(jì)算主播根據(jù)稅法應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并履行代扣代繳義務(wù)。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào))第四條規(guī)定，中國(guó)深圳注冊(cè)公司稅前扣除憑證管理應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性和相關(guān)性原則。 平臺(tái)按照約定結(jié)算經(jīng)紀(jì)公司和主播的份額和報(bào)酬并依法納稅后，這些相關(guān)的支付憑證可以作為稅前扣除的憑證，可以在《企業(yè)所得稅法》允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 另外，溫馨提醒，收入定義為工資、薪金或者勞動(dòng)報(bào)酬所得，相應(yīng)的，需要留存的憑證也有所不同。 如果定義為工資薪金所得，則該收入不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 比如合同、銀行轉(zhuǎn)賬記錄等。 如果定義為勞務(wù)報(bào)酬所得，則該收入為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這部分支出由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票或收款憑證、內(nèi)部憑證稅前扣除。 專(zhuān)家提醒，面對(duì)千變?nèi)f化的商業(yè)模式，納稅人和稅務(wù)中介都要立足于稅法的規(guī)定和原則，在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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