11個(gè)易忽視的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
2021-11-04 09:27:35
1.發(fā)票備注欄未按規(guī)定填寫貨物運(yùn)輸服務(wù)，填寫起運(yùn)地點(diǎn)、到達(dá)地點(diǎn)、車輛類型、擬運(yùn)輸貨物信息(根據(jù)2021年第99號(hào)公告)，施工服務(wù)注明施工服務(wù)發(fā)生的縣(市、區(qū))名稱及擬銷售的項(xiàng)目名稱(根據(jù)2021年第23號(hào)公告)。房地產(chǎn)租金注明房地產(chǎn)詳細(xì)地址(根據(jù)總局公告2021年第23號(hào))。生產(chǎn)企業(yè)委托綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口退稅(根據(jù)總局公告2021年第35號(hào))。保險(xiǎn)征收車船稅的發(fā)票保險(xiǎn)單號(hào)、納稅期限(明細(xì)至月份)、征收車船稅金額、滯納金金額、總金額等。(根據(jù)總局公告2021年第51號(hào))開票自動(dòng)打印“差別征稅”字樣(根據(jù)總局公告2021年第23號(hào))鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)并注明委托收取的印花稅信息(根據(jù)總局公告2021年第99號(hào))預(yù)付卡出售并收取預(yù)付卡結(jié)算金額(根據(jù)總局公告2021年第53號(hào))?；ヂ?lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)將代開貨物運(yùn)輸發(fā)票并注明其成員。納稅人名稱及統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)代碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)(按稅總函〔2021〕579號(hào))2。無法扣除的進(jìn)項(xiàng)稅劃分不正確。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))，用于計(jì)稅方法簡單的稅目、免征增值稅的稅目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)。 使用一般計(jì)稅方法的納稅人兼營簡易計(jì)稅方法稅目和免征增值稅稅目，不能劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可采用計(jì)算公式:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不能劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法稅目銷售額+免征增值稅稅目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額。 舉例:重點(diǎn)關(guān)注耗材、房子水電等。 3.虛構(gòu)人工成本表A105050(職工工資納稅調(diào)整明細(xì)表)中的工資薪金支出(實(shí)際發(fā)生額)應(yīng)與《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中的工資薪金收入基本一致。 如果A105050表中的工資薪金支出(實(shí)際發(fā)生額)遠(yuǎn)大于《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中的收入額，則可能存在虛報(bào)人工成本的問題。 其中，表A105050(第1行第2列)中工資薪金支出實(shí)際發(fā)生額為實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，不含企業(yè)承擔(dān)的社保和公積金。 4.增值稅即征即退金額不報(bào)。主要原因是增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)中的即征即退、即退的實(shí)際金額與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中一般企業(yè)所得稅明細(xì)表和金融企業(yè)所得稅明細(xì)表中的政府補(bǔ)助金額不一致。 納稅人取得的增值稅即應(yīng)退稅額，應(yīng)并入應(yīng)納稅額總額征收企業(yè)所得稅。 納稅人按需取得退稅金額，但未計(jì)入應(yīng)納稅額總額的，存在少繳應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)，軟件行業(yè)、動(dòng)漫行業(yè)除外。 具體規(guī)定按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào)):“5 .符合條件的軟件企業(yè)按照《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))取得的增值稅，由企業(yè)專用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，單獨(dú)核算。 動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)按照上述軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行。 5.收入金額申報(bào)異常(一般納稅人)一般來說，銷售增值稅與企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入存在差異，可能導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額申報(bào)較少，從而增加損失或少繳企業(yè)所得稅，存在未足額繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 但需要注意的是，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致。特殊情況下發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但企業(yè)所得稅暫不需要確認(rèn)收入。 如加工、制造、勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，增值稅已開票納稅，企業(yè)所得稅按完工進(jìn)度確認(rèn)收入差額；寄售清單超過180天未收到；以預(yù)付款方式銷售貨物，已開具發(fā)票但未交付；資產(chǎn)用途的內(nèi)部變更；一買一送未列在同一張發(fā)票上的，增值稅視同銷售；處置固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外收入和支出；其他增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售。 6.營業(yè)收入中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。不同的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)收入納稅人在每個(gè)納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 如果金額超過限額，則需要增加。如果增加的金額小于發(fā)生的金額與限額之間的差額，可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額增加較少的情況。 7.增稅與除稅、附加稅費(fèi)對(duì)比差異(正常申報(bào))期間，納稅人已申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的免稅、增值稅，納稅人未足額申報(bào)繳納相應(yīng)的附加稅費(fèi)。 注:1。根據(jù)財(cái)稅〔2021〕12號(hào)文件，從2021年2月起，每月銷售額不超過10萬元的，免交教育費(fèi)和地方教育費(fèi)附加。 2.根據(jù)財(cái)稅〔2005〕25號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審批后免征的現(xiàn)行增值稅稅額，應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加范圍，按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收。 沒有問題的例子如下:1。納稅人免征增值稅加征稅費(fèi)的申報(bào)期等于或晚于免征增值稅申報(bào)期兩個(gè)月的，可視為沒有問題。 2.個(gè)別納稅人存在增值稅預(yù)繳或緩存情況，所附稅費(fèi)正常按期計(jì)提繳納。 3.服務(wù)型出口企業(yè)的增值稅免稅不能與生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅免稅明確區(qū)分，會(huì)造成虛增的指標(biāo)疑慮。 4.集團(tuán)公司及其下屬分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、地方附加稅不一致。 8.納稅人增值稅申報(bào)銷售額低于醫(yī)保刷卡收入的風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)局從醫(yī)保中心獲取納稅人醫(yī)保刷卡收入數(shù)據(jù)，如果系統(tǒng)公式比對(duì)與報(bào)表中增值稅申報(bào)銷售額不一致，則存在少繳增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 因此，納稅人檢查醫(yī)保刷卡、現(xiàn)金結(jié)算收入是否全部申報(bào)，是否存在銷售收入未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的情況。 9.未足額繳納印花稅的納稅人簽訂的貨物運(yùn)輸合同、未按合同金額萬分之五足額繳納印花稅、建筑安裝工程合同中未按合同金額萬分之三足額繳納印花稅等風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)案例:采購材料的運(yùn)費(fèi)按購銷合同萬分之三征收印花稅，但不按貨物運(yùn)輸合同萬分之五征收。 10.享受減免稅優(yōu)惠但未申報(bào)項(xiàng)目成本的納稅人，在享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)在享受不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目之間進(jìn)行成本劃分或分配。 如果納稅人有減免稅項(xiàng)目收入但沒有項(xiàng)目成本，可能會(huì)出現(xiàn)享受更多減免稅收入的問題。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；不單獨(dú)計(jì)算的，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 因此，納稅人在享受減免稅優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)注意是否在企業(yè)所得稅待遇的不同項(xiàng)目之間進(jìn)行成本的劃分或分配。 11.享受減免稅待遇但不分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的納稅人，在享受減免稅待遇時(shí)，應(yīng)當(dāng)將期間費(fèi)用在不同的企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目之間進(jìn)行分割或者分配。 納稅人有減免稅項(xiàng)目收入，但不分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的，可能存在享受更多減免稅收入的問題。 因此，納稅人在享受減免稅優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)注意是否在企業(yè)所得稅待遇的不同項(xiàng)目之間劃分或分配期間費(fèi)用。
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