關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目政策問(wèn)題的解答
2021-10-16 09:14:59
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人取得相關(guān)收入應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第74號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題回答如下:一、問(wèn):《公告》的背景是什么？答:2021年《個(gè)人所得稅法》修訂前，原稅法11項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中的最后一項(xiàng)為“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他稅收收入”(以下簡(jiǎn)稱“其他收入”)。根據(jù)這一條款，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)文件，明確了按“其他收入”劃分的十項(xiàng)稅收政策。 2021年個(gè)人所得稅法修訂后，取消了“其他所得”項(xiàng)目，原稅法中關(guān)于“其他所得”項(xiàng)目征稅的相關(guān)政策文件需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 為貫徹落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，做好相關(guān)政策銜接，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，對(duì)原稅法下“其他所得”項(xiàng)目征稅的相關(guān)所得，調(diào)整適用的應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目，自2021年1月1日起執(zhí)行。 二.問(wèn):《公告》對(duì)原作為“其他所得”征稅的項(xiàng)目做了哪些調(diào)整？答:一是將原來(lái)按“其他查詢登記的深圳公司”征稅的部分項(xiàng)目調(diào)整為按“偶然所得”征稅。 按照原“其他所得”項(xiàng)目計(jì)稅的部分所得具有一定的偶然性質(zhì)。公告調(diào)整為按“意外收入”項(xiàng)目征稅。偶然所得適用稅率為20%，與原“其他所得”稅率相同，納稅人稅負(fù)不變。 根據(jù)“意外收入”項(xiàng)目調(diào)整納稅的具體收入包括:1。個(gè)人為單位或者他人獲取報(bào)酬提供擔(dān)保；2.受贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)房屋的捐贈(zèng)收入符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)償捐贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)雙方均不征收個(gè)人所得稅，包括:一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償給予其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與負(fù)有直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的贍養(yǎng)人或者扶養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人；3.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)中隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包)，在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，但有價(jià)格折扣或折扣的優(yōu)惠券、代金券、代金券等禮品除外。 二是將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入計(jì)稅，由“其他收入”項(xiàng)目調(diào)整為“工資薪金所得”項(xiàng)目。 遞延稅項(xiàng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付主要來(lái)自工資薪金等綜合收入。在國(guó)際上，大部分個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老金收入都包含在綜合所得稅中。因此，《公告》將個(gè)人養(yǎng)老金收入征收的稅款調(diào)整為計(jì)入綜合所得。 需要注意的是，《公告》并未改變養(yǎng)老金收入的稅負(fù)，即個(gè)人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%為免稅，其余75%按10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際稅負(fù)仍為7.5%，納稅人稅負(fù)沒(méi)有變化。 3.問(wèn):《公告》取消了哪些對(duì)“其他收入”征稅的政策規(guī)定？答:根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，《公告》取消了一些按“其他所得”征稅的政策，具體包括:一是銀行部門以超過(guò)國(guó)家規(guī)定的利率和保值增值率的利率向存款人支付儲(chǔ)蓄存款紅利。 二、蔡冠深院士中國(guó)科學(xué)院榮譽(yù)基金會(huì)授予中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)。 第三種是保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)期間無(wú)危險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)投保人的利息。 四是個(gè)人因用人單位繳納相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而獲得的非賠償性優(yōu)惠收入。 五是個(gè)人投資者從證券公司返還的返利收入或交易費(fèi)。 第六，房地產(chǎn)公司通過(guò)雙方協(xié)商，向買受人支付因解除商品房買賣合同而產(chǎn)生的違約金。 4.問(wèn):《公告》如何規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)紅包”的征稅？答:近年來(lái)，很多企業(yè)通過(guò)發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”來(lái)開(kāi)展促銷業(yè)務(wù)，這已經(jīng)成為一種常見(jiàn)的營(yíng)銷方式。 “網(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，也包括各種消費(fèi)券、代金券、代金券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣會(huì)展業(yè)企業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))，企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人隨意贈(zèng)送禮品，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，征收個(gè)人所得稅；企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)，通過(guò)價(jià)格折扣或折扣向個(gè)人提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅。 《公告》未改變財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件中關(guān)于禮品免稅的規(guī)定。 本質(zhì)上，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包也是《公告》中提到的一種送禮形式。為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于雙方執(zhí)行，《公告》明確了禮品范圍包括網(wǎng)上紅包，網(wǎng)上紅包免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即具有中獎(jiǎng)屬性的企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)上紅包，中獎(jiǎng)個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但有銷售折扣或折扣。 需要注意的是，《公告》中所稱的“網(wǎng)絡(luò)紅包”僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，不包括親友相互贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。 親戚之間互贈(zèng)的禮物(包括網(wǎng)上紅包)不征收個(gè)人所得稅。
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